Differenza chiave – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27-'Bilancio consolidato e separato' e IFRS 10-'Bilancio consolidato' riportano le linee guida contabili per la rilevazione dei risultati finanziari delle holding. La differenza fondamentale tra lo IAS 27 e l'IFRS 10 è che l'IFRS 10 modifica i criteri dello IAS 27 affinché la capogruppo riconosca l'obbligo di redigere il bilancio consolidato ridefinendo il concetto di controllo. A seguito dell'attuazione delle linee guida dell'IFRS 10 per decidere se consolidare, il trattamento contabile può essere completato in base allo IAS 27 a seconda che l'entità sia una controllata, una collegata o una joint venture.
Prima di esaminare ulteriormente la differenza tra lo IAS 27 e l'IRFS 10, esaminiamo brevemente cosa si intende per holding e società madre.
Quando una società detiene una partecipazione in un' altra entità, le sue attività, passività, azioni, entrate e spese (della seconda entità) sono di proprietà della società fino alla percentuale di proprietà. In questa situazione, la società viene definita società "madre". La seconda società può essere una "controllata" o una "collegata", a seconda della percentuale di proprietà della società madre ed è denominata "holding". Se la società controlla congiuntamente l'interesse di un'entità con una terza parte (nota come "joint venture"), anche tali partecipazioni dovrebbero essere incorporate nei conti finanziari.
Cos'è lo IAS 27
IAS 27 stabilisce le linee guida necessarie in merito a,
- Quando un'azienda deve consolidare un' altra entità,
- Come contabilizzare un cambio di partecipazione nella proprietà,
- Come preparare un bilancio separato,
- Altre informative correlate
Il consolidamento è deciso sul concetto di “controllo”, che si esercita quando la capogruppo possiede più del 50% della holding. In questo scenario, la holding viene definita controllata. La parte di attività, passività, proventi e spese della controllata deve essere registrata nel bilancio della società madre.
Come richiesto dal Financial Accounting Standards Board (FASB) e dall'International Accounting Standards Board (IASB), è obbligatorio per tutte le società che detengono una partecipazione di controllo redigere un bilancio consolidato. Oltre alla partecipazione del 50%, il controllo può essere evidenziato dal potere di,
- Governare le politiche finanziarie e operative dell'entità ai sensi di uno statuto o di un accordo; o
- Nominare o rimuovere la maggioranza dei membri del consiglio di amministrazione; o
- Per esprimere la maggioranza dei voti in una riunione del consiglio di amministrazione
La società madre può detenere vari gradi di interesse in una holding diversa da una partecipazione di controllo. Sono,
Associati
Associate è un'entità in cui la società esercita un'influenza notevole, ma non il controllo. Per questo, la società dovrebbe acquisire una quota di proprietà compresa tra il 20% e il 50% della collegata. La contabilità per le società collegate è disciplinata dallo IAS 28- Partecipazioni in società collegate
Joint Ventures
Questo è uno sforzo combinato di due parti per unire le proprie risorse per condurre un'attività commerciale. La percentuale di proprietà di ciascuna parte sarà decisa in base all'importo delle risorse conferite. La contabilizzazione delle joint venture è disciplinata dallo IAS 31- Interessi in joint venture.
Figura 1: Investimento della capogruppo in entità holding in base alla percentuale di proprietà
Cos'è l'IFRS 10?
L'IFRS 10 è stabilito per introdurre un modello di controllo standardizzato che può essere applicato a tutte le entità, comprese le società veicolo. Le modifiche richiedono a coloro che si occupano dell'attuazione dell'IFRS 10 di applicare un giudizio significativo per definire quali entità dovrebbero essere controllate e, pertanto, richiedono il consolidamento da parte della capogruppo.
L'IFRS 10 ridefinisce la terminologia utilizzata nello IAS 27 e sostituisce il termine "società madre" con "investitore" e la "società holding" come "partecipata". Un cambiamento nel metodo di consolidamento non è implementato da questo principio; piuttosto questo rivisita se l'entità debba essere consolidata rivisitando il concetto di "controllo".
Il controllo è ridefinito come il diritto dell'investitore a ricevere un rendimento variabile e la capacità di incidere su tali rendimenti attraverso il potere su una partecipata. Pertanto, l'investitore deve avere quanto segue per avere il controllo sulla partecipata.
- Potere sulla partecipata, ovvero avere diritti esistenti che conferiscono l'attuale capacità di dirigere le attività della partecipata che incidono in modo significativo sui rendimenti della partecipata
- Esposizione, o diritti, a rendimenti variabili derivanti dal suo coinvolgimento con la partecipata
- Capacità di utilizzare il proprio potere sulla partecipata per influenzare l'importo dei rendimenti dell'investitore
Il potere deriva da diritti che possono essere diretti (attraverso i diritti di voto) o complicati (integrati negli accordi contrattuali); i rendimenti della partecipata varieranno in funzione dei suoi livelli di performance aumentando e diminuendo di volta in volta; così chiamati rendimenti "variabili".
Qual è la differenza tra lo IAS 27 e l'IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
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| Lo IAS 27 stabilisce che una società dovrebbe redigere un bilancio consolidato se controlla (detiene una quota superiore al 50%) un' altra entità. | L'IFRS 10 ridefinisce il controllo come il diritto dell'investitore a ricevere un rendimento variabile e la capacità di incidere su tali rendimenti attraverso il potere su una partecipata. |
| Uniformità | |
| Il riconoscimento da parte dello IAS 27 di diversi tipi di entità di partecipazione varia in base alla percentuale di proprietà dell'entità di investimento. Pertanto, i metodi sono meno standardizzati. | L'IFRS 10 fornisce una struttura uniforme per il riconoscimento della detenzione di azioni di altre entità. |
| Terminologia | |
| Nello IAS 27, la società che investe in un' altra entità è denominata "società madre" mentre quest'ultima è denominata "entità holding". | Nell'IFRS 10, il termine società madre è stato cambiato in "investitore" e la holding è stata chiamata "partecipata". |
| Data di entrata in vigore | |
| Lo IAS 27 è stato ristampato nel luglio 2009 (principio precedente denominato IAS 27 - Bilancio separato). | L'IFRS 10 è entrato in vigore per i periodi contabili che iniziano dopo gennaio 2013. |
Riepilogo – IAS 27 vs IFRS 10
La differenza tra lo IAS 27 e l'IFRS 10 dipende prevalentemente dal concetto di controllo e dall'uso della terminologia. L'IFRS 10 non modifica i requisiti di trattamento contabile, ma fornisce nuove linee guida su come prendere la decisione di consolidare. Pertanto, i criteri di controllo previsti dallo IAS 27 sono stati superati dall'IFRS 10.
