Differenza chiave: modello di costo e modello di rivalutazione
Il modello di costo e il modello di rivalutazione sono specificati nello IAS 16 - Immobili, impianti e macchinari e sono indicati come due opzioni che le aziende possono utilizzare per rimisurare le attività non correnti. La differenza fondamentale tra il modello di costo e il modello di rivalutazione è che il valore delle attività non correnti è valutato al prezzo speso per acquisire le attività in base al modello di costo mentre le attività sono mostrate al fair value (una stima del valore di mercato) in base al modello di rivalutazione.
Trattamento delle attività non correnti
Indipendentemente dalla misura utilizzata per la rimisurazione, tutte le attività non correnti devono essere inizialmente rilevate al costo. Questo è comprensivo di tutte le spese sostenute per portare il bene in condizioni di lavoro per soddisfare l'uso previsto del bene e include,
- Costo di preparazione del sito
- Costo di consegna e gestione
- Costo di installazione
- Onorari professionali per architetti e ingegneri
- Costo per la rimozione della risorsa e il ripristino del sito
Cos'è il modello di costo
Secondo il modello del costo, l'attività è rilevata al valore netto contabile (costo meno l'ammortamento accumulato). L'ammortamento è l'onere per rilevare la riduzione della vita utile economica del bene. Queste spese di ammortamento vengono raccolte su un conto separato denominato "conto di ammortamento accumulato" e vengono utilizzate per identificare il valore contabile netto di un'attività in un dato momento.
Es. ABC Ltd. ha acquistato un veicolo per la consegna di merci per $ 50.000 e l'ammortamento accumulato al 31.12.2016 è di $ 4.500. Pertanto, il valore contabile netto a quella data è di $ 45.500.
Il vantaggio principale dell'utilizzo del modello di costo è che non ci saranno distorsioni nella valutazione poiché il costo di un'attività non corrente è prontamente disponibile; quindi, questo è un calcolo abbastanza semplice. Tuttavia, ciò non fornisce un valore accurato di un'attività non corrente poiché è probabile che i prezzi delle attività cambino nel tempo. Ciò è particolarmente corretto con le attività non correnti come gli immobili in cui i prezzi sono in costante aumento.
Es. I prezzi degli immobili ad Aylesbury, nel Regno Unito, sono aumentati del 21,5% entro il 2016
Figura 1: Aumento dei prezzi degli immobili nel Regno Unito
Cos'è il modello di rivalutazione
Questo modello è anche noto come approccio "mark-to-market" o metodo "fair value" di valutazione delle attività in conformità con le pratiche contabili generalmente accettate (GAAP). Secondo tale metodo, l'attività non corrente è iscritta ad un importo rivalutato al netto dell'ammortamento. Per applicare questo metodo, il fair value dovrebbe essere misurato in modo affidabile. Se la società non è in grado di ricavare un valore equo ragionevole, l'attività deve essere valutata utilizzando il modello del costo previsto dallo IAS 16, assumendo che il valore di rivendita dell'immobile sia zero come indicato nello IAS 16.
Se una rivalutazione determina un aumento di valore, deve essere accreditata alle altre componenti di conto economico complessivo e contabilizzata a patrimonio netto nella riserva separata denominata "avanzo di rivalutazione". Un decremento risultante da una rivalutazione deve essere rilevato come costo nella misura in cui eccede l'importo precedentemente accreditato all'avanzo di rivalutazione. Al momento della dismissione dell'attività, l'eventuale eccedenza di rivalutazione deve essere trasferita direttamente agli utili portati a nuovo, oppure può essere lasciata nell'avanzo di rivalutazione. Le attività non correnti in entrambi i modelli sono assoggettate ad ammortamento per consentire la riduzione della vita utile.
Secondo lo IAS 16, se un'attività viene rivalutata, tutte le attività in quella particolare classe di attività dovrebbero essere rivalutate. Ad esempio, se l'azienda ha tre edifici e desidera mettere in pratica questo modello, tutti e tre gli edifici devono essere rivalutati.
Il motivo principale per cui le aziende adottano questo approccio è garantire che le attività non correnti siano mostrate al loro valore di mercato nel bilancio, quindi ciò fornisce un quadro più accurato rispetto al modello di costo. Tuttavia, questo è un esercizio costoso poiché la rivalutazione dovrebbe essere effettuata a intervalli regolari. Inoltre, la direzione può talvolta essere di parte e assegnare un importo rivalutato più elevato ad attività che sono al di sopra del valore di mercato ragionevole, portando così a una sovrastima.
Qual è la differenza tra il modello di costo e il modello di rivalutazione?
Modello di costo vs modello di rivalutazione |
|
| Nel modello Cost, le attività sono valutate al costo sostenuto per acquisirle. | Nel modello di rivalutazione, le attività sono iscritte al fair value (stima del valore di mercato). |
| Classe di attività | |
| La classe non viene effettuata con questo modello. | L'intera classe deve essere rivalutata. |
| Frequenza di valutazione | |
| La valutazione viene effettuata una sola volta | Le valutazioni vengono effettuate a intervalli regolari. |
| Costo | |
| Questo è un metodo meno costoso. | Questo è costoso rispetto al modello di costo. |
Riepilogo – Modello di costo vs modello di rivalutazione
Sebbene vi sia una differenza tra il modello dei costi e il modello di rivalutazione, la decisione su quale metodo dovrebbe essere utilizzato può essere presa a discrezione della direzione poiché i principi contabili accettano entrambi i metodi. Per mettere in pratica il modello di rivalutazione, il criterio principale dovrebbe essere la disponibilità di una stima di mercato affidabile. Ciò può essere fatto ispezionando i prezzi di mercato delle attività non correnti di natura simile per arrivare a un valore affidabile. Se l'azienda preferisce un modello meno complicato, può utilizzare il modello dei costi, che è abbastanza semplice.
